首页 新闻快讯

美国CMA

美国注会网首页 美国注会网 > IASB发布修改后的概念框架征求意见稿

IASB发布修改后的概念框架征求意见稿

2015/7/24

国际会计准则理事会(“IASB”)发布了关于概念框架的征求意见稿。本文关注这一重要的提议以及其对准则制定的潜在影响。

IASB已经发布了修改概念框架的提议(“征求意见稿”或“拟定的框架”)。本框架的主要目的是帮助IASB确定在制定和修改准则时所使用的概念体系。它并不是“一般公认会计原则”。

将会发生什么变化?

短期内将不会发生变化。拟定的概念框架不会自动导致任何个别准则的变化。但是,当现行准则均未明确涉及时,该概念框架有时会被用于解释现有的准则并形成会计处理的方法。概念框架所带来的直接影响看似微小,但它是否会涉及大部分使用者和编制者,还是仅限于对此有兴趣的“概念化会计的研究者”?

概念框架将不会凌驾于任何现有或新出台的准则或解释之上,但是IASB今后应基于新的概念框架做出制定准则的决策。IASB可能会发布与概念框架不一致的准则,但这样的情况应极为罕见。如果确有发生,本提议将遵守IASB的准则应循程序,而且与概念框架的背离也应在相关准则的结论基础中予以记录。

为什么IASB现在专注于概念框架的制定?本项目旨在填补空白、更新和澄清准则。很多人认为关于资产和负债确认的现有指引需要更新,而且当前的概念框架中也极少有计量相关的指引。

框架中的章节

本表总结了对概念框架拟定一些主要变更。

目标

一般目的财务报告的目标是提供主体相关的财务信息,该信息可被投资者、贷款人和其他债权人用于作出向主体提供资源的决策。拟定的框架进一步突出了目标中的管理原则。

质量特征

如果财务信息具有相关性并实现真实反映,那么它具有有用性。拟定的框架在对真实反映的描述中,明确提及“实质重于形式”。此外,审慎性(曾于2010年从框架中删除)作为一项有助于实现中立性的原则再次回归。

报告主体

拟定的框架将报告主体定义为“自愿或按照要求列报一般目的财务报表的主体”。征求意见稿提供了如何界定报告主体的指引,其中可能包括多个法人实体或某个法人实体的一部分。这表明在框架下汇总或剥离的财务报表是可以接受的。但是,征求意见稿并未指出何时编制上述财务报表是适当的。这一话题持续引起争议,但

IASB并未在征求意见稿中表明立场,而建议将其作为准则层面的问题。这是否成为准则层面项目即将启动的首要迹象呢?

财务报表的要素

IASB提议完善资产和负债的定义,但保留权益为剩余资产的现有定义。它还包括收入和费用的定义,它们仍将从资产和负债增减的角度进行定义。

多年来,什么是负债以及何时确认负债一直是会计领域亟待解决的问题。IFRIC 21就是一个示例。

拟定的负债定义中包括主体“没有实际能力可以避免”的义务这一概念。征求意见稿试图澄清何为“可以避免的实际能力”。例如,主体进行清算、停止经营或任何引起严重的业务中断或比该义务“明显更不利”的经济后果的方式将不会是“实际的”。即使进行了澄清,问题仍然存在,附有条件的负债必将继续引发讨论。

各位研究概念框架的会计人员对负债与权益的看法可能截然不同。为避免延迟发布时间,征求意见稿特意回避了这个问题,取而代之的是,它将作为研究项目的组成部分之一,会在未来进行更多更深入的概念化讨论。

由于避免这一边界性的问题,很多人质疑拟定的负债定义是否足够清晰,因为在征求意见稿的制定中最热烈的讨论就是如何界定负债和权益。

确认和终止确认

征求意见稿提议修改确认的标准。它删除了可能性的临界值的概念,增加了确定是否确认一项资产或负债时所考虑的因素。它们包括:相关性、真实反映和成本/收益。关于成本/收益的考虑旨在确定计量是否存在异常困难。

在现有的框架中没有终止确认的标准。征求意见稿讨论了全部终止确认、部分终止确认和继续确认。它还对导致终止确认的事项发生之后留存的资产和负债提供了相关的指引。征求意见稿关注于这两个目标存在冲突的情况。

计量

在框架中增加了新的一章。它提议两大类的混合计量模型:历史成本和现值计量,并说明了各自适用的情形。列报和披露这是另一个新的章节。《列报和披露》中首次出现了“损益”一词。损益是主要的业绩指标,而对其他综合收益的使用预计将是“有限度的”。而在当前的框架中未提及其他综合收益。

其他相关项目

针对负债与权益的讨论,IASB已将其纳入研究关于具有权益特征的金融工具(“FICE”)的研究项目中。这并非是FICE项目的前身。如果完成该项目,它可能产生若干可能的成果,包括修订现有的准则、概念框架或两者兼有。

接下来的工作

关于征求意见稿的反馈截止到2015年10月26日。IASB提出了大约18个月的过渡期,主体可根据IAS 8对修改进行追溯适用。

咨询卡

如果您有关于注会方面的问题,请填写这张“咨询卡”,美国注会网的老师会主动与您联系!或拨打咨询热线:010-51666029,010-51666029

如何在CPA考试中获高分
在教授美国CPA课程和平时的工作中,经常有学员和朋友问我,怎么能够..详情

·AICPA考生应该知道的两个细节
·财会人员应该考美国会计师(CPA)的十个理由
·AICPA考生应该知道的两个细节
·中国学生常见报考美国CPA各州
·谈AICPA考试,哪个最难,哪个最简单
·AICPA应试的整体复习思路指导

·关岛美国注册会计师(AICPA)考试信息及攻略
·特拉华州美国注册会计师(AICPA)考试要求信息
·新罕布什尔州美国注册会计师(AICPA)考试
·伊利诺伊州美国注册会计师(AICPA)考试
·华盛顿州美国注册会计师(AICPA)考试要求信息
·缅因州美国注册会计师(AICPA)考试要求信息
·新泽西州美国注册会计师(AICPA)考试要求
·蒙大拿州美国注册会计师(AICPA)考试要求